К вопросу о лицензировании аудиторской деятельности

Лицензирование предполагает комплекс процедур по выдаче лицензий, изменению ранее выданных лицензий, временному прекращению или возобновлению их действия, аннулированию лицензий, а также мониторингу соблюдения лицензиатами установленных нормативными актами требований при осуществлении регулируемой деятельности соответствующими государственными органами [1, с. 11-18].

Лицензированию на территории РФ подлежат виды деятельности, которые могут привести к нанесению ущерба законным интересам граждан и организаций: потенциальной угрозе здоровью населения, государственной обороне и безопасности страны или культурному наследию народов России – контроль за такими сферами невозможен без внедрения разрешительной системы регулирования. Таким образом, лицензирование выступает механизмом государственного контроля отдельных отраслей предпринимательства посредством допуска к осуществлению этих видов деятельности только тех хозяйствующих субъектов, которые строго соблюдают установленные требования; при выявлении нарушений органы власти вправе вводить ограничения вплоть до аннулирования разрешительных документов [2, с. 34].

Юридические лица для ведения отдельных категорий хозяйственной деятельности обязаны получить лицензию – это требование ограничивает их правоспособность по отдельным направлениям бизнеса. Правила выдачи лицензий регламентированы Федеральным законом РФ №128- ФЗ от 8.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».

В широком смысле термин «лицензирование» означает получение уполномоченным государственным органом специального разрешения на ведение определённого вида профессиональной деятельности.

Ключевые понятия института лицензирования включают следующее определение [3, с. 118]: Лицензия – оформленное государственным органом официальное разрешение на осуществление конкретного вида экономической активности с обязательным условием выполнения всех предъявляемых правил и нормативов данной сферы лицензиатом: юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем.

Осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, разрешено на территории Российской Федерации исключительно при наличии соответствующего разрешительного документа – лицензии.

Лицензионные требования и условия представляют собой совокупность законодательно закреплённых предписаний, регулирующих особенности получения и исполнения лицензии в конкретных сферах деятельности. Соблюдение этих требований обязательно для всех лицензиатов с целью легального осуществления лицензируемой деятельности [4, с. 45].

К органам, уполномоченным на проведение лицензирования, относятся как федеральные органы исполнительной власти, так и региональные органы исполнительной власти Российской Федерации, которые обладают правом выдачи и контроля исполнения лицензий в пределах своей компетенции.

Лицензиатом признаётся юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получившие лицензию на выполнение определённых работ либо оказание указанных услуг. Соискателем лицензии выступает субъект хозяйственной деятельности – организация или индивидуальный предприниматель - который инициирует процедуру получения соответствующего разрешения путём подачи заявления в предусмотренный законом орган.

Реестр выданных лицензий представляет собой информационную систему учёта сведений о выданных разрешительных документах: факте предоставления и переоформления оснований; приостановлении действия; восстановлении; а также аннулировании данных документов [5, с. 54].

Вопросы порядка оформления и прекращения действия аудиторских лицензий урегулированы статьёй 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; эти отношения подробно регулируются положениями законодательства о порядке проведения процедур выдачи разрешений для отдельных видов экономической активности. Основным нормативным актом здесь является Федеральный закон от 8.08.2001г. №128-ФЗ с учётом всех актуальных изменений.

В соответствии со статьёй 17 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» аудиторская деятельность включена в перечень экономических сфер с обязательным лицензионным регулированием. Вместе с тем продолжаются дискуссии по вопросу возможной отмены обязательности специальной аудиторской лицензии.

Выдача разрешительных документов аудиторам – организациям или частнопрактикующим специалистам – осуществляется по дате принятия решения компетентными государственными органами. В то же время действующее законодательство Российской Федерации предусматривает отдельное требование наличия специальной лицензии для оказания определённых сопутствующих услуг: без данного документа ни физические лица-аудиторы, ни юридические лица не вправе осуществлять такие виды профессиональной деятельности [6, с. 21].

На основании профильного федерального закона о регулировании процессов выдачи разрешений для предпринимателей постановлением Правительства от 29 марта 2002 года № 190 утверждено Положение о порядке предоставления аудиторских лицензий. Функции по рассмотрению заявлений и оформлению соответствующих документов возложены на Минфин РФ.

Срок действия лицензии на проведение аудита устанавливается на 5 лет. По инициативе лицензиата этот срок может неоднократно продлеваться также по пятилетним периодам. Для получения и поддержания лицензии необходимо соответствовать ряду требований [7, с. 54]: - индивидуальные аудиторы и аудиторы в составе аудиторских организаций должны обладать квалификационными аттестатами, соответствующими видам проверок, проводимых ими; - штат аудиторской фирмы должен включать не менее пяти специалистов с действующими квалификационными аттестатами аудитора; - разрешено осуществлять исключительно профессиональную деятельность по проведению аудита и предоставлению сопутствующих услуг согласно нормативным правовым актам РФ и федеральным стандартам аудита; - необходимо внедрять внутренние процедуры контроля качества проводимых проверок, а также обеспечивать возможность внешнего контроля со стороны уполномоченных органов путем своевременного предоставления всей требуемой документации и информации в соответствии с действующим законодательством; - требуется сохранять конфиденциальность сведений, составляющих профессиональную тайну аудитора – за исключением случаев раскрытия информации в порядке, предусмотренном законом; - лицензиаты обязаны информировать клиентов о любых обстоятельствах, препятствующих объективному проведению проверки.

С целью эффективного контроля за лицензионной деятельностью субъектов ведётся специализированный реестр лицензий. В данном реестре фиксируются следующие сведения [8, с. 27]:

а) наименование ведомства, выдавшего лицензию; б) категория деятельности, на которую распространяется лицензия; в) расширенные данные о лицензиате с обязательным указанием его идентификационного номера налогоплательщика. Для аудиторских компаний указываются официальное полное наименование, форма собственности, организационно-правовая форма, реквизиты свидетельства о государственной регистрации юридического лица (номер и серия), адрес местонахождения, а также перечень квалификационных аттестатов сотрудников-аудиторов с обозначением их профессиональных специализаций. Если лицензия выдана индивидуальному аудитору, вносятся его ФИО; адрес постоянной регистрации; сведения документа, удостоверяющего личность; регистрационный номер индивидуального предпринимателя и список его квалификационных аттестатов.

г) Указывается срок действия разрешительного документа.

д) Присваивается уникальный регистрационный номер выданной лицензии.

е) Фиксируется календарная дата принятия решения о предоставлении полномочий для осуществления данного вида деятельности.

ж) Отражается информация о включении данной лицензии в официальный государственный реестр разрешительных документов.

В России процедура лицензирования распространяется исключительно на те виды профессиональной деятельности, которые потенциально могут нанести ущерб интересам гражданина – его здоровью, правам или законным интересам – а также затрагивают вопросы национальной безопасности страны, её обороноспособности либо сохранности культурного наследия народов России [9, с. 34].

В сферах, где регулирование альтернативными методами неприемлемо и необходим особый государственный контроль, применяется лицензирование как основной инструмент управления. Такой подход основан на разрешительном принципе: хозяйствующий субъект вправе легально осуществлять деятельность при строгом соблюдении лицензионных требований; при выявлении нарушений возможны санкции вплоть до полной приостановки работы через аннулирование лицензии.

В современной Российской Федерации наблюдается формирование кризисно-ориентированного этапа развития аудита. Такое выделение обусловлено актуальными экономическими условиями и необходимостью оперативного выявления ранних признаков возможных финансово-экономических потрясений. Изучение процесса эволюции аудиторской деятельности позволяет определить стратегические направления её совершенствования, что приобретает особую значимость в условиях структурного кризиса экономики [10, с. 25]. Традиционные основы аудита, заимствованные из международной практики и применяемые согласно глобальным стандартам, требуют глубокого переосмысления, особенно в части формирования и улучшения методологических подходов к независимому финансовому контролю, остающемуся ключевым инструментом обеспечения достоверности финансовой отчётности для всех заинтересованных лиц.