Право и управление2224-913310.24412/2224-9133-2026-5-486-499OtherДЕЙСТВИТЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ: ДОПУСТИМЫЕ ГРАНИЦЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ ЗАПРЕТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИTHE ACTUAL SIZE OF TAX OBLIGATIONS: PERMISSIBLE BOUNDARIES FOR TAX OPTIMIZATION AND CRIMINAL PROHIBITIONS IN THE RUSSIAN FEDERATIONВасильеваЕвгения ГригорьевнаVasilyevaEvgenia Grigoryevnamail@law-books.ruХачакБэла НальбиевнаKhachakBela Nalbievnamail@law-books.ruШаджеАзамат МухамчериевичShadzheA. M.mail@law-books.ruAdyghe State UniversityMaykopRussiaФГБОУ ВО Адыгейский государственный университетМайкопРоссия1906202654864992805202619062026

В статье анализируется понятие «действительное налоговое обязательство», как инновационный институт с неоднозначной правовой природой в российском праве, о допустимых грани цахналоговой оптимизации и действующих уголовно-правовых запретов с акцентом на практическую его реализацию при расследовании налоговых преступлений в РФ, актуальные вопросы квалификации по ст. 198, 199 УК РФ. Авторами рассматриваются конституционно-правовые основы налоговых обязательств, роль Федеральной налоговой службы и Следственного комитета РФ в механизме установ ления действительного размера налоговых обязательств (далее - ДРНО), значение института налого войреконструкции при налоговой оптимизации и нормативная база (включая ст. 54.1 НК РФ) при расследовании налоговых преступлений. Приводятся характерные особенности при расследовании, квалификации незаконной налоговой оптимизации в РФ, типичные проблемы доказывания и установления действительного размера налогового обязательства, рекомендации по унификации методик расчёта реального ущерба бюджетной системе РФ и взаимодействия органов при квалификации налоговых преступлений по ст. 198, 199 УК РФ

The article analyzes the concept of “actual taxliability” as an innovative institution with an ambiguous legal nature in Russian law, the permissible boundaries of taxoptimization and current criminal prohibitions with an emphasis on itspractical implementation in the investigation of taxcrimes in the Russian Federation, and current issues of qualification under Art. 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation. The authors consider the constitutional and legal basis for taxliabilities, the role of the Federal TaxService and the Investigative Committee of the Russian Federation in the mechanism for establishing the actual amount of taxliabilities (hereinafter referred to asEATL), the importance of the institution of taxreconstruction in taxoptimization and the regulatory framework (including Art. 54.1 of the TaxCode of the Russian Federation) in the investigation of taxcrimes. The article provides characteristic features of the investigation and qualification of illegal taxoptimization in the Russian Federation, typical problems of proving and establishing the actual amount of taxliability, recommendations for the unification of methods for calculating the actual damage to the budgetary system of the Russian Federation and the interaction of bodies in the qualification of taxcrimes under Art. 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation

действительный размер налогового обязательствакритерии разграниченияналоговая оптимизацияналоговая реконструкцияналоговые преступленияст. 198199 УК РФвозмещение ущерба бюджету РФactual amount of taxliabilitydelineation criteriataxoptimizationtaxreconstructiontaxcrimesArticles 198199 of the Criminal Code of the Russian Federationcompensation for damage to the budget of the Russian FederationЦинделиани И.А., Садовская Т.Д., Васи льева Е.Г., Попкова Ж.Г. Цифровизация налого войсистемы государства как фактор модерниза цииправового регулирования налоговых право отношений // Вестник Нижегородского универси тета им. Н.И. Лобачевского. – 2025. – № 5. – С. 160-174.Институты бюджетного и налогового права в условиях развития цифровой экономики: монография / под ред. И.А. Цинделиани. – Москва: Проспект, 2024. – С. 292.Указ Президента РФ «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года» от 07.05.2024 № 309 // Собрание законодательства РФ. 2024. № 20. Ст. 2584.Послание Президента РФФедеральному Собранию от 29.02.2024 «Послание Президента Федеральному Собранию» // Российская газета. 2024. 01 марта.Цинделиани, И. А. Попкова Ж.Г. Васи льева Е.Г. Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности // Финансо воеправо. – 2023. – № 7. – С. 14-22.Налоговый кодекс Российской Федера ции (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в ред. от 11 февраля 2026 года) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31 (часть I). Ст. 3824. Собрание законода тельства РФ. 2026. № 7. Ст. 615.Уголовный кодекс Российской Федера ции от 13.06.1996 № 63-ФЗ (в ред. от 09.04.2026) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954. Собрание законодательства РФ. 2026. №15. Ст. 1867.Булавко, А.А., Васильева Е.Г. Уголов но-правовая оценка уклонения от уплаты налогов 497 ПРАВО и УПРАВЛЕНИЕ - № 5 - 2026 в связи с введением в налоговое законодатель ство ЕНС и ЕНП // Международный журнал гума нитарных и естественных наук. 2023. № 10-3 (85). С. 28-33.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике приме нения судами законодательства об ответственно сти за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2020. № 1.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 09.04.2026) // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.Постановление Пресненского район ного суда Москвы от 25.06.2018 по делу № 01-0002/2018; Апелляционное постановление Московского городского суда от 04.03.2020 по делу № 10-4590/2020; Апелляционное поста новление Московского городского суда от 21.04.2020 по делу № 10-7800/2020.Письмо ФНСРоссии от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» // СПСКонсультантПлюс.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогопла тельщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.Определение КС РФ от 27 февраля 2018 года № 526-О; Постановление КС РФ от 28 марта 2000 года № 5-П; Постановление КС РФ от 17 марта 2009 года № 5-П; Постановление КС РФ от 22 июня 2009 года № 10-П // СПСКонсультант Плюс.Обзор практики применения арбитраж ными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обосно ванности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023) // СПСКонсуль тантПлюс.Письмо ФНСРоссии от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по примене ниюположений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПСКонсультант Плюс.Письмо ФНСРоссии от 10 марта 2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПСКонсультантПлюс.Волженкин Б.В. О некоторых спорных вопросах ответственности за преступления в сфере налогообложения (налоговые преступле ния) // Актуальные проблемы юридической ответ ственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: материалы научно-практической конференции. - Ярославль, 2019. - С. 13-16.Косенкова Ю.Ю. Формирование мето дики определения действительных налоговых обязательств в случае необоснованного приме нения налоговых льгот и пониженных ставок налогов // Налоги и налогообложение. 2024. № 6. DOI: 10.7256/2454-065X.2024.6.71716 EDN:LOYVQVURL: https://nbpublish.com/library_ read_article.php?id=71716 (дата обращения: 25.05.2026).Ильин А.В. Учет сумм НДС в качестве прочих расходов налогоплательщика // Эконо мика. Налоги. Право. 2020. №13 (3). С. 144-151.Ильин А.В. Теория и практика определе ниядействительного налогового обязательства индивидуального предпринимателя по НДФЛ // Экономика. Налоги. Право. 2023. № 16(5). С. 125136.Ильин А.В. Действительное налоговое обязательство организации по налогу на при быль: проблемы теории и практики // Вестник РГГУ. Серия: Экономика. Управление. Право. 2023. № 4. С. 100-125.Каверина Э.Ю. Действительное налого воеобязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета // Финансы и кредит. 2022. Т. 28, № 9. С.2102 – 2118.Каверина Э.Ю. Методика налоговой реконструкции как процедуры определения размера действительного налогового обязательств // Актуальные вопросы налогообложения, налого вого администрирования и экономической безо пасности. Курск, 2022. С. 136-145.Шкаева В. Э. Определение действи тельных налоговых обязательств по ст. 54.1 и проблемы реконструкции при «дроблении» бизнеса // Научный электронный журнал Меридиан. 2020. № 9(43). С. 231-233.Попкова Ж.Г. Проблемы концепции действительного размера налогового обязательства // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2020. № 1. С. 142-147.Тихонова А.В. Разработка единой мето дики определения действительных налоговых обязательств // Финансы. 2024. № 4. С. 36-43.Волженкин Б. В. О некоторых спорных вопросах ответственности за преступления в сфере налогообложения (налоговые преступле ния) // Актуальные проблемы юридической ответ ственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: материалы научно-практической конференции. - Ярославль, 2001. - С. 13-16. 498 ПРАВО и УПРАВЛЕНИЕ - № 5 - 2026Дашков Г.В. Уголовное право. Общая и Особенная части: учебник для вузов / под ред. Н. Г. Кадникова. - М.: Г ородец, 2020. - 704 с.Есаков Г.А. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / отв. ред. А.И. Рарог. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2021. - 512 с.Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: автореф. дисс.... канд. юрид. наук. - М., 2020.Козин А.Г. Противоречия норм о налого выхпреступлениях: вопросы теории и практики // Налоговые споры. - 2009. - № 2. С. 14.Рубцова А.С., Устинова Т.Д. Уклонение от уплаты налогов: проблемы правоприменения // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2022. № 1(10). С. 135-142.Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономики: Авторский комментарий к уголовному закону (раздел VIII УК РФ). - М.: Волтерс Клувер, 2006. - 150 с.Соловьев О.Г. О необходимости норма тивной модернизации признаков предмета нало говых преступлений (ст. 198-199.1 УК РФ) // Акту альные вопросы борьбы с преступлениями. - 2016. - № 3. - С. 18-21.Tsindeliani I.A., Sadovskaya TD, Vasilyeva E.G., Popkova J.G. Digitalization of the state tax sys tem as a factor in the modernization of legal regula tion of taxrelations//Bulletin of Nizhny Novgorod University named after N.I. Lobachevsky. – 2025. – № 5. - S. 160-174.Institutions of budget and tax law in the development of the digital economy: monograph/ed. I.A. Tsindeliani. - Moscow: Prospect, 2024. - S. 292.Decree of the President of the Russian Federation “On national development goals of the Russian Federation for the period up to 2030 and for the future up to 2036” dated 07.05.2024 No. 309//Collection of legislation of the Russian Federation. 2024. № 20. Art. 2584.Address of the President of the Russian Federation to the Federal Assembly from the 29.02.2024 “Address of the President to the Federal Assembly “//Rossiyskaya Gazeta. 2024. March 01.Tsindeliani, I. A. Popkova Zh.G. Vasilyeva E.G. Taxreconstruction aspart of modern legal real ity//Financial law. – 2023. – № 7. - S. 14-22.TaxCode of the Russian Federation (Part One): Federal Law No. 146-FZ of July 31, 1998 (asamended on February 11, 2026 )//Collection of Legislation of the Russian Federation. 1998. No. 31 (Part I). Art. 3824. Collection of legislation of the Russian Federation. 2026. № 7. Art. 615.Criminal Code of the Russian Federation of 13.06.1996 No. 63-FZ (asamended on 09.04.2026) // Collection of Legislation of the Russian Federation. 1996. № 25. Art. 2954. Collection of legislation of the Russian Federation. 2026. №15. Art. 1867.Bulavko, A.A., Vasilyeva E.G. Criminal lawassessment of taxevasion in connection with the introduction of ENS and EPPinto taxlegislation// International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2023. № 10-3 (85). S. 28-33.Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation of 26.11.2019 No. 48 “On the Practice of Courts Applying Legislation on Liability for TaxCrimes “//Bulletin of the Supreme Court of the Russian Federation. 2020. № 1.Code of Criminal Procedure of the Russian Federation of 18.12.2001 No. 174-FZ (asamended on 09.04.2026) //Collection of Legislation of the Russian Federation. 2001. No. 52 (part I). Art. 4921.Resolution of the Presnensky District Court of Moscow dated 25.06.2018 in case No. 01-0002/2018; Appeal ruling of the Moscow City Court of 04.03.2020 in case No. 10-4590/2020; Appeal ruling of the Moscow City Court of 21.04.2020 in case No. 10-7800/2020.Letter of the Federal TaxService of Russia dated March 10, 2021 No. BV-4-7/3060@ “On the practice of applying Article 54.1 of the TaxCode of the Russian Federation “//SPSConsultantPlus.The Constitution of the Russian Federation (adopted by popular vote on 12.12.1993) (taking into account the amendments made by the Laws of the Russian Federation on amendments to the Constitu tion of the Russian Federation dated 30.12.2008 No. 6-FKZ, dated 30.12.2008 No. 7-FKZ, dated 05.02.2014 No. 2-FKZ, dated 21.07.2014 No. 11-FKZ )//NW RF. 2014. № 31. Art. 4398.Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation of 12.10.2006 No. 53 “On the Assessment by Arbitra tion Courts of the Validity of the Taxpayer Receiving TaxBenefits “//Bulletin of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation. 2006. № 12.Determination of the Constitutional Court of the Russian Federation of February 27, 2018 No. 526-O; Resolution of the Constitutional Court of the Russian Federation of March 28, 2000 No. 5-P; Resolution of the Constitutional Court of the Russian Federation of March 17, 2009 No. 5-P; Resolution of the Constitutional Court of the Russian Federation of June 22, 2009 No. 10-P//SPSConsultant Plus.Review of the application by arbitration courts of tax and feelegislation related to the assess ment of the reasonableness of a taxbenefit (approved by Presidium of the Supreme Court of the Russian Federation 13.12.2023) //SPSConsultantPlus. 499 ПРАВО и УПРАВЛЕНИЕ - № 5 - 2026Letter of the Federal TaxService of Russia dated 31.10.2017 No. ED-4-9/22123@ “On Recom mendations for the Application of the Provisions of Article 54.1 of the TaxCode of the Russian Federa tion “//SPSConsultant Plus.Letter of the Federal TaxService of Russia dated March 10, 2021 No. BV-4-7/3060@ “On the practice of applying Article 54.1 of the TaxCode of the Russian Federation “//SPSConsultantPlus.Volzhenkin B.V. On some controversial issues of liability for crimes in the field of taxation (taxcrimes )//Actual problems of legal liability for viola tions in the field of economic activity and taxation: materials of a scientific and practical conference. - Yaroslavl, 2019. - S. 13-16.Yu.Yu. Kosenkova. Formation of a Method ology for Determining Valid TaxLiabilities in Case of Unjustified Application of TaxBenefits and Reduced TaxRates//Taxes and Taxation. 2024. № 6. DOI: 10.7256/2454-065X.2024.6.71716 EDN: LOYVQ VURL: https://nbpublish.com/library_read_article. php?id=71716 (Accessed: 25.05.2026).Ilyin A.V. Accounting of VATamounts asother expenses of the taxpayer//Economics. Taxes. Right. 2020. №13 (3). S. 144-151.Ilyin A.V. Theory and practice of determin ing the actual taxliability of an individual entrepre neur for personal income tax//Economics. Taxes. Right. 2023. № 16(5). S. 125-136.Ilyin A.V. Actual taxliability of the organiza tion for income tax: problems of theory and practice// Bulletin of the Russian State Humanitarian Univer sity. Series: Economics. Management. Right. 2023. № 4. S. 100-125.Kaverina E.Yu. Valid taxliability: essence of the concept, legal justification and peculiarities of calculation//Finance and credit. 2022. T. 28, NO. 9. S.2102 - 2118.Kaverina E.Yu. Methodology of taxrecon struction as a procedure for determining the amount of valid taxliabilities//Current issues of taxation, taxadministration and economic security. Kursk, 2022. S. 136-145.Shkaeva V. E. Determination of valid taxliabilities under Art. 54.1 and reconstruction prob lems during business “split “//Scientific electronic journal Meridian. 2020. № 9(43). S. 231-233.Popkova Zh.G. Problems of the concept of the actual amount of taxliability//Bulletin of Nizhny Novgorod University named after N.I. Lobachevsky. 2020. № 1. S. 142-147.A.V. Tikhonova. Development of a unified methodology for determining valid taxliabilities// Finance. 2024. № 4. S. 36-43.Volzhenkin B.V. On some controversial issues of liability for crimes in the field of taxation (taxcrimes )//Actual problems of legal liability for viola tions in the field of economic activity and taxation: materials of a scientific and practical conference. - Yaroslavl, 2001. - S. 13-16.Dashkov G.V. Criminal law. General and Special parts: textbook for universities/ed. N. G. Kadnikova. - M.: Gorodets, 2020. - 704 s.Yesakov G.A. Commentary to the Criminal Code of the Russian Federation/rev. ed. A.I. Rarog. - 7th ed., Revised. and add. - M.: Prospect, 2021. - 512 s.D.Yu. Kashubin. TaxCrimes in Russian Criminal Law: Abstract. diss.... cand. jurid. sciences. - M., 2020.Kozin A.G. Contradictions of taxcrime norms: questions of theory and practice//Tax disputes. - 2009. - № 2. S. 14.Rubtsova A.S., Ustinova TD Taxevasion: problems of lawenforcement//Bulletin of the Univer sity named after O.E. Kutafina (MSLA). 2022. № 1(10). S. 135-142.Lopashenko N. A. Crimes in the field of economics: Author’s commentary on the criminal law (section VIII of the Criminal Code of the Russian Federation). - M.: Wolters Kluver, 2006. - 150 s.Soloviev O.G. On the need for regulatory modernization of the signs of the subject of taxcrimes (Articles 198-199.1 of the Criminal Code of the Russian Federation )//Topical issues of combat ingcrimes. - 2016. - № 3. - S. 18-21.